Nyckelskillnad - IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- 'Koncernredovisning och separata finansiella rapporter' och IFRS 10 'Koncernredovisningar' redovisar riktlinjer för redovisning av finansiella resultat för holdingbolag. Huvudskillnaden mellan IAS 27 och IFRS 10 är att IFRS 10 ändrar IAS 27: s kriterier för moderbolaget att redovisa sitt krav på att upprätta koncernredovisning genom att omdefiniera begreppet kontroll. Efter implementeringen av IFRS 10-riktlinjer för att besluta om att konsolidera, kan redovisningsbehandlingen slutföras baserat på IAS 27 beroende på om företaget är ett dotterbolag, intresseföretag eller ett joint venture.
Innan vi tittar på skillnaden mellan IAS 27 och IRFS 10 vidare, låt oss kort titta på vad som menas med ett holdingbolag och ett moderbolag.
När ett företag äger en andel i en annan enhet ägs dess (andra enhet) tillgångar, skulder, eget kapital, inkomster och kostnader av företaget upp till andelen ägande. I denna situation kallas företaget”moderbolaget”. Det andra företaget kan antingen vara ett '' dotterbolag '' eller ett '' intresseföretag '', beroende på procentandelen som ägs av moderbolaget och kallas '' holdingbolaget ''. Om företaget gemensamt kontrollerar ett företags intresse med en tredje part (så kallat '' joint venture ''), bör sådana andelar också införlivas i de finansiella räkenskaperna.
INNEHÅLL
1. Översikt och nyckeldifferens
2. Vad är IAS 27
3. Vad är IFRS 10
4. Jämförelse sida vid sida - IAS 27 vs IFRS 10
5. Sammanfattning
Vad är IAS 27
IAS 27 anger nödvändiga riktlinjer för
- När ett företag måste konsolidera en annan enhet,
- Hur man redogör för en förändring av ägarintresset,
- Hur man upprättar separata finansiella rapporter,
- Andra relaterade uppgifter
Konsolidering bestäms av begreppet”kontroll”, som utövas när moderbolaget äger mer än 50% av holdingbolaget. I detta scenario kallas holdingbolaget dotterbolaget. Dotterföretagets andel av tillgångar, skulder, inkomster och kostnader ska redovisas i moderbolagets finansiella rapporter.
I enlighet med Financial Accounting Standards Board (FASB) och International Accounting Standards Board (IASB) är det obligatoriskt för alla företag som innehar en kontrollerande andel att upprätta koncernredovisning. Förutom 50% av aktierna kan kontroll bevisas med makt till,
- För att styra företagets finansiella och operativa policyer enligt en stadga eller ett avtal; eller
- Att utse eller avlägsna majoriteten av styrelseledamöterna; eller
- Att rösta majoriteten vid ett styrelsemöte
Moderbolaget kan ha olika grad av intresse i ett annat holdingbolag än en bestämmande andel. Dom är,
Medarbetare
Associate är en enhet där företaget utövar betydande inflytande, men inte kontroll. För detta bör företaget förvärva en andel mellan 20% -50% av intresseföretaget. Redovisning av intresseföretag regleras av IAS 28 - Investeringar i intresseföretag
Joint Ventures
Detta är en kombination av två parter för att slå samman sina resurser för att bedriva en affärsverksamhet. Procentandelen av ägande av varje part kommer att bestämmas baserat på mängden resurser som bidragit. Redovisning av joint ventures styrs av IAS 31 - Intressen i joint ventures.
Figur 1: Moderföretagets investering i innehavsenheter baserat på andelen ägande
Vad är IFRS 10?
IFRS 10 är upprättat för att införa en standardiserad kontrollmodell som kan tillämpas på alla enheter inklusive specialenheter. Ändringarna kräver att de som handlar om implementeringen av IFRS 10 tillämpar betydande bedömningar för att definiera vilka enheter som ska kontrolleras och därför kräver konsolidering av moderbolaget.
IFRS 10 definierar den terminologi som används i IAS 27 och ersätter termen "moderbolag" av "investerare" och "holdingbolaget" som "investerat företag". En förändring av konsolideringsmetoden implementeras inte av denna standard; snarare omprövar detta om företaget ska konsolideras genom att se över begreppet "kontroll".
Kontroll omdefinieras som investerarens rätt att få en rörlig avkastning och förmågan att påverka denna avkastning genom makt över en investerare. Således måste investeraren ha följande för att ha kontroll över investeraren.
- Makt över investerat företag, dvs att ha befintliga rättigheter som ger den nuvarande möjligheten att styra den verksamhet som är investerat som väsentligt påverkar investerarens avkastning
- Exponering, eller rättigheter, till rörlig avkastning från dess engagemang i investeraren
- Förmåga att använda sin makt över investeraren för att påverka investerarens avkastning
Makt härrör från rättigheter som kan vara enkla (genom rösträtt) eller komplicerade (inbäddade i avtalsmässiga arrangemang); Investeringsföretagets avkastning kommer att variera på grund av dess prestandanivå genom att öka och minska från tid till annan; så kallad "variabel" avkastning.
Vad är skillnaden mellan IAS 27 och IFRS 10?
Skilja artikeln mitt före bordet
IAS 27 mot IFRS 10 |
|
| IAS 27 anges att ett företag ska upprätta koncernredovisning om det kontrollerar (innehar en andel på mer än 50%) av en annan enhet. | IFRS 10 omdefinierar kontrollen som investerarens rätt att få rörlig avkastning och förmågan att påverka avkastningen genom styrka över ett investerat företag. |
| Enhetlighet | |
| IAS 27: s redovisning av olika typer av holdingföretag varierar beroende på andelen ägande av den investerande enheten. Således är metoderna mindre standardiserade. | IFRS 10 ger en enhetlig struktur för redovisning för innehav av aktier i andra enheter. |
| Terminologi | |
| I IAS 27 benämns företaget som investerar i en annan enhet som "moderbolaget" medan det senare kallas "innehavarenheten." | I IFRS 10 ändrades termen moderbolag till "investerare" och holdingbolaget började kallas "investerat företag". |
| Ikraftträdande | |
| IAS 27 utfärdades i juli 2009 (tidigare standard kallad IAS 27 - Separata finansiella rapporter). | IFRS 10 gällde för räkenskapsperioder som börjar efter januari 2013. |
Sammanfattning - IAS 27 vs IFRS 10
Skillnaden mellan IAS 27 och IFRS 10 beror främst på begreppet kontroll och användning av terminologi. IFRS 10 ändrar inte kraven på redovisningsbehandling, utan ger snarare nya riktlinjer för hur beslutet ska fattas att konsolidera. Således hade kriterierna för kontroll enligt IAS 27 ersatts av IFRS 10.
